中华人民共和国消费税暂行条例实施细则
财政部
中华人民共和国财政部第51号令——
中华人民共和国消费税暂行条例实施细则
第一条 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。
条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
第三条 条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
第四条 条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。
第五条 条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。
前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
第六条 条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。
条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
第七条 条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
第八条 消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：
（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
第九条 条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：
（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
第十条 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：
（一） 黄酒 １吨＝962升
（二） 啤酒 １吨＝988升
（三） 汽油 １吨＝1388升
（四） 柴油 １吨＝1176升
（五） 航空煤油 1吨=1246升
（六） 石脑油 1吨=1385升
（七） 溶剂油 1吨=1282升
（八） 润滑油 1吨=1126升
（九） 燃料油 1吨=1015升
第十一条 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第十二条 条例第六条所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）
第十三条 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
第十四条 条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:
（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
第十五条 条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。
条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：
（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；
（二）无销售价格的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。
第十六条 条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。
第十七条 条例第七条所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
第十八条 条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。
委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。
第十九条 条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
第二十条 条例第九条所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二十一条 条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：
（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；
（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；
（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
第二十二条 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
第二十三条 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
第二十四条 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
第二十五条 本细则自2009年1月1日起施行。
种子质量问题的法律应对
武合讲
种子质量问题既是种子法的重要内容，又是引起种子使用者与种子生产者、种子经营者产生利害冲突的主要问题，也是在农业生产资料中存在问题最多、最难解决的法律问题。作者总结多年从事处理种子质量问题纠纷律师执业的经验，就种子质量问题的法律应对，谈点个人看法，与大家探讨。
1种子质量问题的确定。
种子执法机关处理种子质量问题投诉或者司法机关审理种子质量问题纠纷，必须确定种子质量存在问题。确定种子质量存在问题的主要方法，一是委托种子质量检测机构对种子质量进行检测，二是委托专家鉴定组进行田间现场鉴定。
1. 1种子质量检测的法律应对。
《种子法》对种子质量的检测标准、检测机构、检测人员作出了明确的规定。国家已经制定了GB/T 3543.1～7—1995农作物种子检验规程和GB4404、4407、16715等农作物种子质量标准。农业部公布了多个农作物种子质量监督检验测试中心和农作物种子检验员。各省也公布了一批种子质量检测机构和农作物种子检验员。
在实践中应当注意以下问题：一是承担种子检测的机构必须具备相应的资质，否则，即使其具备相应的检测条件和检验能力，其检验结论也是无效的。例如，在山东登海种业股份有限公司与通辽市金山种子公司纠纷一案中，法院委托具备玉米种子质量检测条件和检验能力的北京市农林科学院玉米研究中心对诉前保全的实物证据代号“0201”玉米杂交种进行检测，认定送检样品就是“登海1号”。但由于该中心不具备鉴定资质，法院不予采信其检测结论 。二是即使具备鉴定资质，如果没有相应的检测条件，也不能承担某项检验业务。例如，要检测某送检品种是否“农大108”玉米杂交种，受检机构就必须具有或者能够获得“农大108”玉米杂交种及其父、母本的标准品种，否则，因为没有对照品种而无法进行种子真实性检测。三是要由执《种子检验员证》的农作物种子检验员实施检测。四是在实施种子检验时必须严格按照农作物种子检验规程实施检验，依据农作物种子质量标准出具检验报告。
1. 2田间现场鉴定的法律应对。
《农作物种子质量纠纷田间现场鉴定办法》对实施田间现场鉴定的组织机构、鉴定人员、鉴定条件、考虑因素、作出鉴定结论的基础和原则、现场鉴定书的内容等作了具体规定。
田间现场鉴定的主要任务是对导致田间出苗、植株生长、作物产量、产品品质等受到影响的原因作出分析判定。鉴定时应当通知申请人、种子经营者和种子生产者到场，避免暗箱操作。鉴定的范围主要是劣种子，不能鉴别假种子，因为在田间现场没有种植标准品种作对照的情形下，无法对种子的真实性进行判定。田间现场鉴定的出苗率不能代替种子的发芽率。
1. 3对鉴定结论的审查判断。
鉴定结论是确认种子质量问题的关键证据，是司法机关、种子执法机关处理种子质量问题所依赖的主要证据。鉴定结论是农作物种子检验员或者农业专家，运用科学方法或手段，对种子质量问题进行鉴定分析研究后作出的判断，在通常情况下较为可信。但是，由于受技术手段、业务水平、人际关系等各种因素的影响，鉴定结论也有可能是错误的。因此，对鉴定结论必须认真审查。应着重从以下几个方面审查鉴定结论：一是审查鉴定人的资格和参加鉴定的人数；二是审查鉴定人与本案有无利害关系或者影响公正鉴定的关系；三是审查鉴定结论所依据的材料是否充分可靠；四是审查鉴定结论是否符合科学原理；五是审查鉴定结论是否符合法定形式；六是审查抽样人的资格，抽样程序、方法、数量；七是审查与其他证据是否不一致。
2种子质量问题的法律责任及其法律应对。
种子质量问题产生的法律责任，可分为刑事责任、行政责任和民事责任。
2.1种子质量问题的刑事责任及其法律应对。
2.1.1生产、销售伪劣产品罪。
生产、销售伪劣产品罪，是指种子生产者、种子经营者在种子中掺杂、掺假，以假充真，以次充好或者以不合格种子冒充合格种子，销售金额五万元以上的行为。“在种子中掺杂、掺假”，是指在种子中掺入杂质或者异物，致使种子质量不符合国家法律、法规或者种子包装明示质量标准规定的质量要求，降低、失去应有使用性能的行为。“以假充真”，是指以不具有某种使用性能的种子冒充具有该种使用性能的种子的行为。“以次充好”，是指以低等级、低档次种子冒充高等级、高档次种子。“不合格种子”，是指不符合法定标准或者承诺标准的质量要求的种子。“销售金额”，是指种子生产者、种子经营者出售假劣种子后所得和应得的全部违法收入。假劣种子尚未销售，货值金额达到销售金额五万元的三倍以上的，以生产、销售伪劣产品罪（未遂）定罪处罚。货值金额以违法生产、销售的伪劣种子的标价计算；没有标价的，按照同类合格种子的市场中间价格计算。货值金额难以确定的，按照《扣押、追缴、没收物品估价管理办法》的规定，委托指定的估价机构确定。多次实施生产、销售伪劣种子行为，未经处理的，伪劣种子的销售金额或者货值金额累计计算。
2.1.2销售伪劣种子罪。
销售伪劣种子罪，是指销售明知是假的或者失去使用效能的种子，或者种子生产者、种子经营者以不合格的种子冒充合格的种子，使生产遭受较大损失的行为。“使生产遭受较大损失”，一般以二万元为起点；“重大损失”，一般以十万元为起点；“特别重大损失”，一般以五十万元为起点。
2.1.3种子质量问题刑事责任的法律应对。
生产、销售伪劣产品罪的犯罪对象只能是销售假、劣种子，否则，不构成本罪。销售金额必须达到5万元以上才能构成犯罪。
销售伪劣种子罪在客观方面表现为致使生产遭受较大损失的行为。销售假、劣种子的行为必须造成了生产遭受较大损失的结果才能构成本罪。如果只有销售行为而没有危害结果，或者虽有危害结果，但致使生产损失没有达到“损失较大”的程度，也不能构成犯罪。损失结果的计算应当科学；产量损失应当依据测产而不是估产结果计算；计算产量损失时应当即与当地该种农作物的前三年的平均单产作纵向比较，又与当地当年该种农作物的平均单产作横向比较。
两罪在主观方面都表现为直接故意，在不明知的情况下销售了假、劣种子，不构成犯罪。
2.2种子质量问题的行政责任及其法律应对。
在《种子法》中涉及种子质量问题行政责任的有两条，即第五十九条规定的生产、经营假、劣种子的行为和第六十四条规定的违反审定制度的行为。
种子执法机关依据《种子法》的规定，对种子经营者、种子生产者予以行政处罚的具体行政行为，必须合法。合法的具体行政行为应当同时具备下列六个条件：一是主要证据确实、充分。以事实为根据，以法律为准绳，是一切执法机关执法的一项基本原则。这里的主要证据，是指能够证明种子生产者、种子经营者生产、经营了假、劣种子的证据。如种子买卖合同、销售发票、种子实物、种子质检报告等。二是适用《种子法》的规定正确。三是符合法定程序。行政处罚的法定程序主要有：告知、回避、职能分离、听取当事人陈述和申辩、听证、说明理由、制作记录、时效和行政救济。四是不存在超越职权的问题。种子执法机关不得行使法律、法规没有授予的权力。也就是说，农业、林业行政主管部门不得作出吊销营业执照的处罚；工商行政管理机关不得作出吊销种子生产许可证、种子经营许可证的处罚；罚款不得超出法定幅度。五是不存在滥用职权的问题。滥用职权是指种子执法机关作出的具体行政行为虽然在其自由裁量权限内，但是，违反了法律、法规的目的和原则，并且极不合理。例如，对生产、经营少量假、劣种子的作出吊销种子生产许可证、种子经营许可证或者营业执照的行政处罚，则属滥用职权。六是不存在不履行法定职责的问题。种子执法机关所作出的具体行政行为，缺少其中任何—个条件，都属不合法的具体行政行为。对种子执法机关所作出的不合法的具体行政行为，种子经营者、种子生产者应当及时提出行政复议或者行政诉讼，保护自身的合法权益。
2.3种子质量问题民事责任的法律应对。
《种子法》第四十一条规定，“种子使用者因种子质量问题遭受损失的，出售种子的经营者应当予以赔偿，赔偿额包括购种价款、有关费用和可得利益损失。”这是法律对种子经营者向种子使用者承担民事责任的条件和范围作出的原则性规定。
2.3.1因种子质量问题承担的民事责任及其法律应对。
《种子法》第四十一条规定了种子经营者向种子使用者承担的民事责任是赔偿责任。承担民事赔偿责任的条件：一是种子经营者向种子使用者出售了种子；二是出售的种子不符合种子质量行业标准或者承诺标准；三是种子使用者遭受了损失；四是种子使用者遭受的损失与种子经营者向其出售的种子具有直接因果关系。
种子质量问题是种子使用者要求种子经营者赔偿损失的前提条件，但不是充分条件。种子使用者要求种子经营者赔偿损失，上述四个要件缺一不可。种子质量问题可能造成农作物减产甚至绝产，但又不一定。例如，种子经营者错把优质高产品种的种子装入劣质低产品种种子的包装袋内出售，出售的种子虽属假种子，但未给种子使用者造成损失，故不应承担损害赔偿责任。
3容易与种子质量问题混淆的几个问题的法律应对。
3.1农作物生长发育质量问题的法律应对。
农作物生长发育质量问题，是指农作物生长发育不良。种子质量、栽培技术、环境条件等多种问题都可以引起农作物生长发育质量问题。种子经营者仅对因种子质量问题造成农作物生长发育质量问题致使种子使用者遭受的损失承担赔偿责任。种子使用者不能证明农作物生长发育质量问题是由种子质量问题引起的，种子经营者对其损失就不应承担赔偿责任。
3.2品种缺点问题的法律应对。
品种缺点问题，是指品种含有不符合人类要求的性状。任何品种都有缺点。受科学技术水平和科研条件限制，不可能在育种阶段和审定阶段发现和克服农作物品种的全部不良性状。任何一个品种都不可能十全十美，否则，育种工作将走到终点。品种缺点问题，应当由育种家通过育种途径解决，不应由种子经营者承担赔偿责任。
解决种子缺点问题，要靠逐步建立“缺陷种子召回制度”，发现销售的种子有问题的，要及时更换；实行品种退出机制，发现经审定通过的品种已不适合农业生产需要或有难以克服缺点的，要及时退出。
3.3品种特性问题的法律应对。
品种特性问题，是指品种的抗逆性、优质性、丰产性等生物学特性不符合人类的要求。解决品种特性问题，是育种家的工作。育种家选育的品种存在或者在推广经营过程中发现某种特性表现不良或者缺少应当具有的特性，应当不予审定通过或者退出推广、经营；而不能由种子经营者承担品种特性问题造成损失的赔偿责任。
应对品种特性问题时应当注意： 抗逆性鉴定、品质检测结果以品种审定委员会指定的测试机构的结果为准。专家鉴定组制作的《田间现场鉴定书》及其鉴定结论，不能成为因品种特性问题要求种子经营者承担损害赔偿责任的依据。
3.4诉讼欺诈问题的法律应对。
诉讼欺诈，是指行为人（主要是种子使用者）以向人民法院起诉或者向种子执法机关投诉为手段，做虚假的陈述，提出虚假的证据或者串通证人提供伪造的证据，使法院或者种子执法机关做出有利于自己的判决或者裁决，从而获得财产上不法利益或者低毁种子经营者、种子生产者名誉的行为。诉讼欺诈是一种犯罪行为。遇到此种情形，种子经营者应当要求人民法院或者种子执法机关对诉讼欺诈行为人予以罚款和拘留；构成犯罪的，应向公安机关报案，依法追究诉讼欺诈行为人的刑事责任。
作者简介：武合讲，男，1954年生，菏泽学院教师，山东贵和律师事务所律师，研究方向：种子法学和种子纠纷案件的处理。执业地址：山东省菏泽市牡丹南路15号山东贵和律师事务所，邮编：274000， ttp//:ny148.olc.cn， E-mail:whj148@yahoo.com.cn，电话：13605306590、0530-5501515，传真：0530-5500505