关于发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》的通知
中国证券监督管理委员会
关于发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》的通知
证监会计字[2007]10号
各上市公司、拟上市公司、相关会计师事务所：
2006年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。为保证上市公司和拟首次公开发行股票并上市的公司（以下简称“拟上市公司”）财务会计信息披露质量，我会制定了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》，现予以发布，自发布之日起执行。
中国证券监督管理委员会
二○○七年二月十五日
公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露
背景
2006年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。为了保证新会计准则的顺利实施，做好新旧会计准则过渡期间财务会计信息披露工作，我会于2006年11月28日下发了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号，以下简称《通知》）。《通知》对新旧会计准则过渡期间，上市公司2006年度财务报告的编制和披露、2007年发行证券的上市公司相关财务会计信息的披露、首次公开发行证券的相关财务会计信息披露和上市公司重大资产重组申报的财务报告的编制与披露做出了规定。《通知》下发后，多家公司、会计师事务所来电、来函，询问新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露要求。
相关规定
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号――中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号――季度报告内容与格式特别规定》、《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》、《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号）等。
问题：新旧会计准则过渡期间，上市公司和拟上市公司如何编制和披露比较财务会计信息？
解答：按照有关规定，上市公司2007年各定期报告需要披露比较财务数据的，应当按照证监发[2006]136号文规定的原则确定2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对上年同期利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，编制调整后的利润表和可比期初的资产负债表，并将调整后的利润表作为可比期间的利润表进行列报。
2007年各定期报告中需披露会计报表附注的，上市公司应在会计报表附注中披露利润差异调节表，分项列示对上年同期利润表的追溯调整情况。同时，为了进一步提高财务会计信息的可比性，给投资者提供更多的参考信息，上市公司还应当假定比较期初开始执行新会计准则第1号至第37号，以上述可比期初资产负债表为起点，对《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条之外的不需要追溯调整的事项，分析模拟执行新会计准则的净利润与原准则下净利润是否存在重大差异，如存在重大差异的，应在调节表中分项列示。
拟上市公司在编制和披露三年又一期比较财务报表时，应当采用与上市公司相同的原则，确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表。
同时，拟上市公司还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表，并在招股说明书的“财务会计信息”一节和会计报表附注中披露。
上市公司在披露调整前的相关财务指标的同时，应按照调整后的比较财务报表列报的数据重新计算并披露相关财务指标；拟上市公司应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。
举 例
上市公司甲公司2006年度净利润为1000万元，2006年12月31日所有者权益为10000万元。
2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股权，甲公司合并成本为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额分10年期摊销。
2006年初甲公司收购丁公司60％股权，收购成本为1000万元，丁公司净资产账面价值和公允价值均为1500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月购得一处房产，拟用于持有增值，收购成本为1000万元，计提折旧后12月31日账面余额为960万元，12月31日、2007年1月1日该处房产公允价值为1400万元。
另外，2006年1－8月甲公司投入研究费用3000万元，研究一项软件，并形成研究报告；9－12月投入1000万元用于软件开发，12月底开发成功，产品开始投入市场，甲公司9月份投入开发费用时符合资本化确认条件。2006年7月发生一项债务重组，甲公司欠A公司5000万元货款，此项欠款系2004年欠付的款项，A公司同意豁免500万元，余款4500万元必须一次付清，2006年8月甲公司付清了这笔欠款。本例中，不考虑企业所得税的影响，也不考虑少数股东权益、少数股东应享损益对股东权益、净利润的影响。
1、甲公司应在2006年年报的补充资料部分披露新旧会计准则股东权益差异调节表
新旧会计准则股东权益差异调节表
编号
项目名称
金额
2006年12月31日股东权益（原会计准则）
10000
1
长期股权投资差额
－180
其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额
－180
2
拟以公允价值模式计量的投资性房地产
440
2007年1月1日股东权益（新会计准则）
10260
2、甲公司应在2007年年报的比较财务报表中披露调整后的比较利润表，比较利润表的调整过程如下：
利润表调整项目
（2006年度）
项目
调整前
调整后
营业成本
Z
Z-40
公允价值变动收益
0
400
投资收益
Y
Y＋20
净利润
1000
1460
（注：投资收益为甲公司对乙公司股权投资差额的摊销额;营业成本为2006年购入房产当年计提的折旧。）
3、甲公司应在2007年年报会计报表附注中披露2006年模拟执行新会计准则的净利润和2006年年报披露的净利润的差异调节表
2006年度净利润差异调节表
项目
金额
2006年度净利润（原会计准则）
1000
追溯调整项目影响合计数
460
其中：营业成本
＋40
公允价值变动收益
＋400
投资收益
＋20
2006年度净利润（新会计准则）
1460
假定全面执行新会计准则的备考信息
其他项目影响合计数
1510
其中：开发费用
＋1000
债务重组收益
＋500
投资收益
＋10
2006年度模拟净利润
2970
（注：其他项目影响数中的投资收益为甲公司对丁公司股权投资差额的摊销额。）
4、甲公司应在2007年年报中按照比较利润表中的数据重新计算并披露2006年各项财务指标，下面以全面摊薄的净资产收益率为例：
2006年年报中披露的全面摊薄的净资产收益率为1000/10000=10%;
2007年年报中披露的2006年调整后的全面摊薄的净资产收益率为1460/10260=14.23%。
《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》补充协议三
商务部 香港特别行政区财政司
《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》补充协议三
为进一步提高内地①与香港特别行政区（以下简称“香港”）经贸交流与合作的水平，根据：
2003年6月29日签署的《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》（以下简称“《安排》”）及于2003年9月29日签署的《安排》附件；
2004年10月27日签署的《〈安排〉补充协议》；
2005年10月18日签署的《〈安排〉补充协议二》，
双方决定，就内地在服务贸易领域对香港扩大开放及双方在贸易投资便利化领域增强合作签署本协议。
一、服务贸易
（一）自2007年1月1日起，内地在《安排》、《〈安排〉补充协议》和《〈安排〉补充协议二》开放服务贸易承诺的基础上，在法律、建筑、信息技术、会展、视听、分销、旅游、运输和个体工商户等领域进一步放宽市场准入的条件。具体内容载于本协议附件。
（二）本协议附件是《安排》附件4表1《内地向香港开放服务贸易的具体承诺》、《〈安排〉补充协议》附件3《内地向香港开放服务贸易的具体承诺的补充和修正》和《〈安排〉补充协议二》附件2《内地向香港开放服务贸易的具体承诺的补充和修正二》的补充和修正。与前三者条款产生抵触时，以本协议附件为准。
（三）本协议附件中的“服务提供者”，应符合《安排》附件5《关于“服务提供者”定义及相关规定》的有关规定。
二、贸易投资便利化
为推动两地在知识产权保护领域的合作，双方一致同意将知识产权保护补充列入《安排》贸易投资便利化领域，并据此：
（一）将《安排》第十七条第一款修改为：
“一、双方将在以下领域加强合作：
1.贸易投资促进；
2.通关便利化；
3.商品检验检疫、食品安全、质量标准；
4.电子商务；
5.法律法规透明度；
6.中小企业合作；
7.中医药产业合作；
8.知识产权保护。”
（二）将《安排》附件6第二条修改为：
“二、双方同意在贸易投资促进，通关便利化，商品检验检疫、食品安全、质量标准，电子商务，法律法规透明度，中小企业合作，中医药产业合作，知识产权保护8个领域开展贸易投资便利化合作，有关合作在根据《安排》第十九条设立的联合指导委员会的指导和协调下进行。”
（三）在《安排》附件6中增加一条作为第十条，其后条款序号依次顺延。第十条内容为：
“十、知识产权保护
双方认识到，加强知识产权保护对于推动两地经济发展和促进两地经贸交流与合作具有重要意义。双方同意加强在知识产权保护领域的合作。
（一）合作机制
通过两地政府部门间的合作机制，加强双方在知识产权保护领域的合作。
（二）合作内容
双方同意加强在以下方面的合作：
1.通过在香港设立保护知识产权协调中心，就两地知识产权保护的信息进行交流与沟通。
2.在知识产权保护的法律法规的制定和执行方面交换信息。
3.通过考察、举办研讨会、出版有关刊物及其他方式，分享有关知识产权保护的资料和信息。
4.就知识产权保护中出现的问题进行磋商。”
三、附件
本协议的附件构成本协议的组成部分。
四、生效
本协议自双方代表正式签署之日起生效。
本协议以中文书就，一式两份。
本协议于二○○六年六月二十七日在香港签署。
中华人民共和国 中华人民共和国
商务部副部长 香港特别行政区
财政司司长
廖 晓 淇 唐 英 年
（签字） （签字）
——————————————————————————
① 《安排》中，内地系指中华人民共和国的全部关税领土。
附件
内地向香港开放服务贸易的具体承诺的补充和修正三①
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① 部门分类使用世界贸易组织《服务贸易总协定》服务部门分类（GNS/W/120），部门的内容参考相应的联合国中央产品分类（CPC，United Nations Provisional Central Product Classification）。
部门或分部门
1.商业服务
A.专业服务
a.法律服务（CPC861）
具体承诺
1.对与香港律师事务所进行联营的内地律师事务所的专职律师人数不作要求。
2.对香港律师事务所驻内地代表机构的代表在内地的居留时间不作要求。
3.允许取得内地律师资格或法律职业资格并获得内地律师执业证书的香港居民，以内地律师身份从事涉港婚姻、继承案件的代理活动。
4.允许香港大律师以公民身份担任内地民事诉讼的代理人。
5.允许取得内地律师资格或法律职业资格的香港居民，在内地律师事务所设在香港的分所，按照内地规定的实习培训大纲和实务训练指南进行实习。
部门或分部门 1.商业服务
A.专业服务
工程造价咨询服务
具体承诺 1.允许香港服务提供者在内地设立独资工程造价咨询企业。
2.香港服务提供者在香港和内地的业绩，可共同作为评定其在内地设立工程造价咨询企业申请资质的依据。
部门或分部门 1.商业服务
B.计算机及其相关服务
信息技术服务
具体承诺
香港服务提供者申请内地计算机信息系统集成资质，按照下列条件进行评定：
（1）不考核职称要求，但应考核相关学历及从业经历；
（2）系统集成的业绩包括在内地和香港从事的项目；
（3）申请三级资质的企业，从事软件开发与系统集成相关工作的人员不少于40人，其中大学本科以上学历人员所占比例不低于80%。
其他评定条件按照内地有关规定执行。
部门或分部门 1.商业服务
F.其他商业服务
会议服务和展览服务（CPC87909）
具体承诺 允许香港服务提供者在内地设立独资、合资或合作企业，经营到香港、澳门的展览业务。
部门或分部门 2.通信服务
D.视听服务
录像分销服务（CPC83202），录音制品的分销服务
电影院服务
华语影片和合拍影片
有线电视技术服务
合拍电视剧
其他
具体承诺 国家广电总局将各省、自治区或直辖市所属制作机构生产的有香港演职人员参与拍摄的国产电视剧完成片的审查工作，交由省级广播电视行政部门负责。
部门或分部门 4.分销服务
A.佣金代理服务（不包括盐和烟草）
B.批发服务（不包括盐和烟草）
C.零售服务（不包括烟草）
D.特许经营
具体承诺 对于同一香港服务提供者在内地累计开设店铺超过30家的，如经营商品包括图书、报纸、杂志、药品、农药、农膜、化肥、粮食、植物油、食糖、棉花等商品，且上述商品属于不同品牌，来自不同供应商的，允许香港服务提供者控股，出资比例不得超过65%。①
—————————————————————
① 如经营商品为成品油，仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
部门或分部门 9.旅游和与旅游相关的服务
A.饭店（包括公寓楼）和餐馆（CPC641—643）
B.旅行社和旅游经营者（CPC7471）
D.其他
具体承诺 允许在广东省的香港独资或合资旅行社，申请试点经营广东省居民（具有广东省正式户籍的居民）前往香港、澳门的团队旅游业务。
部门或分部门 11.运输服务
C.航空运输服务
机场管理服务（不包括货物装卸）（CPC74610）
其他空运支持性服务（CPC74690）
空运服务的销售和营销服务
具体承诺 允许香港航空销售代理企业在内地设立独资航空运输销售代理企业，注册资本要求与内地企业相同。
部门或分部门 11.运输服务
F.公路运输服务
公路卡车和汽车货运（CPC7123）
公路客运（CPC7121，7122）
道路货物运输站（场）
机动车维修
具体承诺 允许香港服务提供者在内地设立独资企业，经营下列道路运输相关业务﹕
-道路货物运输站（场）；及
-机动车维修。
部门或分部门 服务部门分类（GNS/W/120）未列出的部门
个体工商户
具体承诺 允许香港永久性居民中的中国公民依照内地有关法律、法规和行政规章，在内地各省、自治区、直辖市设立个体工商户，无需经过外资审批。营业范围为：种植业、饲养业、养殖业、计算机修理服务业、科技交流和推广业，但不包括特许经营。其从业人员不超过8人。
国务院办公厅转发国家计委等部门关于对调出棉花实行奖励政策报告的通知
国务院办公厅
国务院办公厅转发国家计委等部门关于对调出棉花实行奖励政策报告的通知
国务院办公厅
国家计委、国务院生产办、财政部、商业部、纺织部、经贸部、国家物价局、国家技术监督局《关于对调出棉花实行奖励政策的报告》已经国务院同意，现转发给你们，请遵照执行。
国家计委等八部门关于对调出棉花实行奖励政策给国务院的报告
棉花是关系国计民生的重要商品。国家计划安排的省间调拨棉花，是国家重点纺织企业原料的主要来源。为调动产棉区的积极性，鼓励棉花调出，根据一九九一年全国棉花工作会议精神，现就有关调出棉花实行奖励政策的问题报告如下：
一、凡按国家计划安排的省间调拨棉花（不包括长绒棉和等外棉）及按计划供应中央出口的棉花（含中央进口棉花）和国家储备棉的省（区），每调出一担棉花，由调入省（区、市）在国家规定的现行棉花调拨价格的基础上给调出省（区）奖励25元。
二、当调出省的棉花调拨进度达到60％以上时，调入省（区、市）财政部门按规定标准将奖励款拨付给调出省（区）财政部门。棉花年度终了后，由双方财政部门按全年实际调拨棉花数量进行结算。这笔奖励款由调出省（区）财政部门掌握，用于产棉县发展棉花生产，改善棉花经营
设施，促进棉花调拨，不得挪作他用。
三、调出棉花奖励款，原则上由调入省（区、市）地方自用财力解决，可以计入纺织企业成本，相应提高棉纺织品价格。同时放开民用絮棉价格。
四、计划内进出口棉花比照国内棉花调拨奖励办法办理，即对计划内供应中央出口的棉花，按棉花实际接收数量和规定标准，支付奖励款给棉花出口货源省（区、市）；对计划内中央进口的棉花，由使用进口棉花的省（区、市）按接收数量和规定标准，支付奖励款。支付奖励款的具体
办法由经贸部与财政部研究解决。
五、各地必须严格执行国家规定的棉花价格政策和质量标准，保质保量地完成棉花调拨包干计划。除国家统一规定的奖励政策外，不得搞任何形式的价外加价。产棉省（区、市）自定的加在供应价格中的各项价外加价和奖励政策一律取消。
本规定自一九九一年棉花年度起执行。上述意见如无不妥，请批转各地、各有关部门贯彻执行。
1991年10月22日